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“预缴增值税”的会计核算_昆明正则会计

 

“预缴增值税”的会计核算_昆明正则会计


一、纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目


案例分析:A房地产开发公司开发B房地产项目,2017年1月18日,预售房屋一套,售价100万元,同时收到客户C交付的预售款80万元,B房地产项目采用一般计税方法计税。

1.预收房款

一般计税方法预缴增值税按11%的适用税率和3%的预征率计算,应预缴增值税=80÷(111%)×3%2.16(万元)。

收到预售款时:

借:银行存款 80

 贷:预收账款 80

借:应交税费——预交增值税 2.16

  贷:银行存款 2.16

(收到预收款的当天不是销售不动产的纳税义务发生时间,只有开具售房发票或不动产产权发生转移以及合同约定的交房日期方可确认纳税义务发生。)

2.销售房屋

1)确认收入:

借:银行存款 20

预收账款 80

 贷:主营业务收入 90.09

    应交税费——应交增值税(销售项税额) 9.91

2)预缴税款的抵减。一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的,应按税法规定的纳税义务发生时间,以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税,未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

A公司将本月应抵减的预缴税款转入“未交增值税”科目:

借:应交税费——未交增值税 2.16

 贷:应交税费——预交增值税 2.16

 

二、纳税人跨地区出租不动产


案例分析:A公司是一般纳税人,201721日与B公司签订办公楼租赁合同,起租日为201721日,租期2年,出租的办公楼采用成本模式计量。该办公楼是A公司2013429日购入,原值1080万元,预计使用年限20年,采用直线法折旧,假设不考虑净残值。合同约定每月收取租金8.75万元。(假设该办公楼所在地与A公司机构所在地不在同一市)

(1)出租时:

借:投资性房地产 1080

累计折旧 2161080÷20×4

贷:固定资产 1080

投资性房地产累计折旧  216

2)每月收取租金时:

借:银行存款  8.75

贷:预收账款  8.75

3)在不动产所在地预缴增值税:

借:应交税费——预缴增值税  0.42

   贷:银行存款  0.42

4)在不动产所在地申报时:

借:预收账款 8.75

贷:其他业务收入 8.33万元〔8.75÷(1+5%)〕

应交税费——应交增值税(销项税额)0.42

 

三、纳税人跨县(市、区)提供建筑服务


案例分析:云南昆明A公司承包了广西桂林一个合同值为1000万元的工程项目,并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人B公司。

建筑施工采用简易计税方法时,发票开具采用差额计税但全额开票。税额为:1000÷(1+3%)×3%=29.12(万元)。金额为:1000-29.12=970.88(万元)。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县(市、区)及项目名称。简易计税的情况下,一般纳税人预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元),简易计税情况下,异地预交增值税等于机构申报数额。

A公司在桂林预缴增值税税款=1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)

A在桂林缴纳城建税及教育费附加=20.38×(5%+3%+2%=2.038(万元)

会计处理:“应交税费——简易计税”科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

借:应交税费——简易计税  20.38

  贷:银行存款  20.38

借:税金及附加  2.038

  贷:应交税费——城建税和教育费附加 2.038

借:应交税费——城建税和教育费附加 2.038

  贷:银行存款  2.038

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