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砂石料加工出售所涉及的增值税问题 -昆明正则会计



数日前,有客户跟我探讨一个问题,在探讨过程中,作为老会计的我学到了一个新知识。现在跟大家分享一下。紧跟实务,是昆明正则会计的做派,欢迎交流。

事情是这样的。客户袁先生从事公路修筑分包业务。在该项业务中,需要大量使用砂石料。恰好袁先生认识某采石场业主,该采石场有大批废弃石料,正愁无法处置。采石场无偿提供场地和废弃石料给袁先生,由其加工后出售给公路修筑总包方。


砂石料加工出售所涉及的关键词问题 -昆明正则会计


为此,袁先生专门注册了企业,使用该企业名义与总包方签订合同,由该企业加工砂石料并出售给总包方,并开具发票。鉴于合同金额较大,远远超过增值税一般纳税人的强制认定标准,故该项业务的增值税名义税率为17%。又因为该项业务中,原材料为无偿取得,没有购货发票及进项税额可以抵扣;同时,在加工砂石料的过程中,因设备、人工、燃料等项目均难以足额取得增值税专用发票,所以该项业务在执行过程中的实际税负率将接近17%。这对应费用庞大、利润不厚的砂石料加工业务来说,无异于自找绝路。

为此,袁先生十分苦恼。袁先生与我探讨的时候,我因为没有这方面的经验,也无计可施。后袁先生问计于税务机关的工作人员,该税务局认识告诉他,如果砂石料为自己企业生产,则可以按简易计税办法计算缴纳增值税。找到了办法,袁先生即开始更改企业的经营范围,增加“砂石料加工”的相关内容,然后到税务机关询问、落实,明确可以按简易办法计税。

根据财政部、国家税务总局20099号文件规定,一般纳税人销售自产的、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税,不得抵扣进项税额。这个情况与袁先生的情况完全一样。

然而,6%的征收率仍然较高。经查询关联文件,财政部、国家税务总局201457号文件规定,财税〔20099文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。这下好了,生产并出售砂石料,可以按3%的征收率计算缴纳增值税,按这个税负率交税,扣除各种费用之后,还能有盈余。这个正常规定,和袁先生询问税务机关工作人员得到的答复是一样的。这下袁先生放心了。


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