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广告发布收入的税务、会计处理_昆明正则会计

某广告公司代理省级报纸的广告版面。其支付给报社的广告发布成本大约为其向广告客户收取的广告发布收入的50%。假如该客户某月广告发布收入为人民币100万元(含税价款),支付给媒体的广告发布成本为50万元(含税价款)。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定,从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。营改增以前,该广告公司根据广告发布收入减除广告发布成本的差额计算缴纳营业税(税率为5%)和文化事业建设费(费率为3%),并将相关税费记入主营业务税金及附加科目,会计处理如下:

收到广告发布收入时,

借:银行存款等 100万元

  贷:主营业务收入 100万元

支付或摊销对应的广告发布成本时,

借:主营业务成本 50万元

  贷:银行存款/预付账款等 50万元

根据广告发布收入减除广告发布成本的差额计算缴纳营业税(税率为5%)和文化事业建设费(费率为3%)时,

借:主营业务税金及附加 4万元

  贷:应交税金——应交营业税 50万元×5%

      其它应交款——文化事业建设费 50万元×3%

营改增后,上述业务的会计、税务处理发生了较大变化。首先是增值税的计算应根据增值税条例和财税37号文件规定,直接根据广告公司的营业收入乘以适用税率(3%)计算应缴纳的增值税额,不再扣除广告公司支付给报社的广告发布成本。文化事业建设费方面,财税2012〕96号文件规定,计算缴纳文化事业建设费的销售额,为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。因此,计算增值税和计算文化事业建设费的依据是不一样的。接上例,会计处理如下:

收到广告发布收入时,

借:银行存款等 100万元

  贷:主营业务收入 100万元÷1.03

      应交税金——应交增值税100万元÷1.03×0.03

支付或摊销对应的广告发布成本时,

借:主营业务成本 50万元

  贷:银行存款/预付账款等 50万元

根据广告发布收入(含税价款)计算缴纳文化事业建设费(费率为3%),会计分录如下,

借:主营业务税金及附加 50万元×3%

  贷:其它应交款——文化事业建设费 50万元×3%

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